財辦會[2019]1號 財政部辦公廳關(guān)于征求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組[修訂][征求意見稿]》意見的函

財政部辦公廳關(guān)于征求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組[修訂][征求意見稿]》意見的函

財辦會[2019]1號                2019-1-7

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位：

　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，提高財務(wù)報表質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們于近期草擬了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組(修訂)(征求意見稿)》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2019年3月7日之前將意見反饋至財政部會計司。

　　聯(lián)系人：財政部會計司準(zhǔn)則二處朱琳

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號100820

　　聯(lián)系電話：010-68553022

　　電子郵箱：zhulin@mof.gov.cn

　　附件：

　　1.企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組(修訂)(征求意見稿)

　　2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組(修訂)(征求意見稿)》修訂說明

財政部辦公廳

2019年1月7日

　　附件1全文：

企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則中的債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人通過以下方式就債務(wù)條款重新達(dá)成協(xié)議的交易：

　?。ㄒ唬┮源尕?、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

　?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；

　?。ㄈ┏鲜觯ㄒ唬┖停ǘ﹥煞N方式外修改其他債務(wù)條件，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等；

　?。ㄋ模┮陨先N方式的組合等。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。

　　第二章 確認(rèn)和計量

　　第四條 重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認(rèn)和計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

　　第五條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價值與其公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益，將重組債務(wù)公允價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
　　以長期股權(quán)投資以外的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值計量。

　　第六條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，債務(wù)人初始確認(rèn)債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量。重組債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
　　將債權(quán)轉(zhuǎn)為債權(quán)人對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，或者債務(wù)人以長期股權(quán)投資清償債務(wù)且構(gòu)成債權(quán)人對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。將債權(quán)轉(zhuǎn)為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，或者債務(wù)人以長期股權(quán)投資清償債務(wù)且形成債權(quán)人的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。

　　第七條 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有權(quán)益工具的公允價值和修改其他債務(wù)條件后金融負(fù)債的公允價值的相對比例，對重組債務(wù)的公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和本準(zhǔn)則第五條和第六條的規(guī)定處理。
　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等時，應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)則

　　第五條 和第六條的規(guī)定處理。

　　第三章 披露

　　第八條 債務(wù)重組涉及金融工具的，金融工具的披露應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定處理。

　　第九條 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：
　?。ㄒ唬└鶕?jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債務(wù)的賬面價值和債務(wù)重組相關(guān)損益。
　　（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額。

　　第十條 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：
　?。ㄒ唬└鶕?jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債權(quán)的賬面價值和債務(wù)重組相關(guān)損益。
　?。ǘ﹤鶛?quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。

　　第四章 銜接規(guī)定

　　第十一條 債務(wù)重組涉及金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的銜接規(guī)定處理。
　　除前款規(guī)定外，在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

　　第五章 附則
　　第十二條 本準(zhǔn)則自20××年×月×日起施行。

　　附件2全文：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》修訂說明

　　一、本準(zhǔn)則的修訂背景

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（以下簡稱債務(wù)重組準(zhǔn)則）及其應(yīng)用指南施行至今已十多年時間，對于規(guī)范實務(wù)中的債務(wù)重組交易起到很好的指導(dǎo)作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和近年來新會計準(zhǔn)則的發(fā)布實施，有必要對債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂，主要原因包括：一是保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)。2017年，我部發(fā)布新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則）以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（以下簡稱新金融工具準(zhǔn)則）等準(zhǔn)則，對相關(guān)業(yè)務(wù)提出新的規(guī)范要求。為在會計處理原則上與新發(fā)布的其他會計準(zhǔn)則保持一致，有必要修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則。二是改進(jìn)實務(wù)。在以往的準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，由于債務(wù)重組準(zhǔn)則與金融工具相關(guān)準(zhǔn)則存在交叉，導(dǎo)致實務(wù)應(yīng)用中存在分歧，造成準(zhǔn)則實施的隨意性。為便于實務(wù)操作和確保準(zhǔn)則有效實施，有必要修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則。三是避免對多項準(zhǔn)則反復(fù)修訂。債務(wù)重組準(zhǔn)則中包括了多項現(xiàn)有其他準(zhǔn)則中未予規(guī)范的處理原則，具體包括債務(wù)重組取得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具情況下權(quán)益工具的入賬價值，債務(wù)重組的披露等。如果廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則，需要逐一修訂存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具等多項準(zhǔn)則。為保持準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，避免反復(fù)修訂其他準(zhǔn)則，不宜廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則。

　　為提高會計信息質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計量和披露，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題，我們結(jié)合我國實際，同時保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，修訂起草了債務(wù)重組準(zhǔn)則的征求意見稿。

　　二、本準(zhǔn)則的修訂過程

　　基于我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，我們于2018年初啟動了本準(zhǔn)則的研究和起草工作，主要完成了以下工作：一是收集整理實務(wù)案例。我們收集近年來滬深兩市上市公司有關(guān)債務(wù)重組的典型案例，分析相關(guān)業(yè)務(wù)類型和會計處理，充分了解實務(wù)情況，為準(zhǔn)則修訂奠定基礎(chǔ)。二是梳理研究相關(guān)準(zhǔn)則。我們對分散在我國不同準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋和講解中的規(guī)范進(jìn)行了收集整理，研究了現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、美國公認(rèn)會計原則的有關(guān)規(guī)定，并對相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較研究。三是召開準(zhǔn)則修訂座談會。聽取來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所等方面的意見。四是與國際會計準(zhǔn)則理事會溝通，就本準(zhǔn)則具體技術(shù)問題進(jìn)行了深入探討。五是起草征求意見稿。在深入調(diào)查研究和廣泛聽取意見的基礎(chǔ)上，對債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂的初稿進(jìn)行反復(fù)修改完善，形成本征求意見稿。

　　三、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

　　為滿足廣大利益相關(guān)者需求，維護(hù)會計準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一致性，利于準(zhǔn)則實施和落地，我們對債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，主要包括以下方面：

　　（一）修改債務(wù)重組定義。

　　原債務(wù)重組準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”、債權(quán)人“作出讓步”為標(biāo)準(zhǔn)，將重組債權(quán)和債務(wù)區(qū)別于其他金融工具限定在較小范圍內(nèi)?？紤]到債務(wù)重組準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解已規(guī)定，重組債權(quán)和債務(wù)與金融工具的確認(rèn)和計量原則一致，因而對債務(wù)重組區(qū)別于其他金融工具加以定義不再具有實際意義，反而可能導(dǎo)致因準(zhǔn)則適用范圍不清晰引起誤讀。因此，本征求意見稿修改了債務(wù)重組的定義，重組債權(quán)和債務(wù)與其他金融工具不作區(qū)別對待。

　?。ǘ┍３譁?zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)。

　　修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實施，為與上述新準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)做出以下修訂：一是將重組債權(quán)和債務(wù)的會計處理規(guī)定索引至新金融工具準(zhǔn)則，從而與新金融工具準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，同時刪除關(guān)于或有應(yīng)收、應(yīng)付金額遵循或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定。二是將以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債情況下資產(chǎn)處置損益的計算方法與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即以抵減債務(wù)的公允價值作為交易價格。

　　四、征求意見的主要問題

　　關(guān)于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于債務(wù)重組的方式。

　　問題1：本征求意見稿列舉了債務(wù)重組的幾種主要方式，即非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件和組合方式。您認(rèn)為是否有在會計確認(rèn)和計量上顯著不同于上述方式的其他重要的債務(wù)重組方式？如有，請予說明。

　?。ǘ╆P(guān)于重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認(rèn)和計量。

　　問題2：本征求意見稿沒有重復(fù)規(guī)范重組債務(wù)和重組債權(quán)的會計處理，而是將其索引至《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)規(guī)定，并計劃在債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)用指南中區(qū)分債務(wù)重組方式分別進(jìn)行細(xì)化指引，您認(rèn)為是否妥當(dāng)？如您認(rèn)為不妥當(dāng)，請?zhí)岢鲂薷慕ㄗh。

　?。ㄈ╆P(guān)于債務(wù)重組的披露。

　　問題3：您是否同意本征求意見稿中針對債務(wù)重組的披露要求？如不同意，請對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議及理由。

　　（四）關(guān)于銜接規(guī)定。

　　問題4：您是否同意本征求意見稿的銜接規(guī)定？如不同意，請對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。